--增值税扩围改革解读

    欧洲国家
      增值税早在1954 年问世于法国。从流转税改革而来,其增值税征税范围极广,对工业生产、批发、零售环节, 农业和提供劳务服务实行广泛征收(包括农、工、商、建筑、服务等行业)。法国的成功经验就是建立了一套比较完善的税收征管制度。英国同法国比较相像,在1973 年将购买税和特别就业税调整合并为增值税,实行消费型增值税。征税范围较广,农业、工业、批发、零售、服务各交易领域普遍征收增值税。免税分不可抵扣的免税(只免销项税金)和可以抵扣的免税(零税率)两种。零税率主要适用于食物、水、书籍等商品和劳务及所有出口商品和劳务。
      亚洲国家
      韩国是实施增值税改革比较成功的国家之一。于1977 年实施消费型增值税。纳税方式有两种:一是一般纳税(类似于我国一般纳税人),二是简化纳税和特别纳税(针对个体经营商按照流转额征收,类似于我国的小规模纳税人),都实行10%的单一税率。征管方式较先进,主要依赖计算机,较早建立纳税登记制度。印度尼西亚用增值税方案(包括增值税和奢侈品消费税)取代了销售税,是成功的典型,它对所有商品征收增值税、奢侈品消费税和进口关税。
      台湾方面
      台湾增值税征税范围。台湾的增值税首先将各种货物和劳务全部纳入征税范围,然后采用列举法规定免税范围,主要包括销售土地、农田灌溉用水、文教科卫与新闻出版及金融保险等行业的部分劳务。由于征税范围极其广泛,相对来说税制反而比较简便。对于内地增值税征收管理比较繁琐的现状,台湾给了我们提供了很好的借鉴的方向。
      笔者认为,在上述所有的国家中,对我国最具有借鉴意义的是德国。德国于1968年1月1日正式推行增值税,到80年代中后期以收入型增值税取代地方营业税。在德国增值税是共享税,按照确定的比例在各级财政部门之间进行分成,这个比例是可以根据实际情况进行调整的。联邦和各州一般每两年就要进行一次磋商,将各方的财政收支比例充分分析后,为了加以平衡,将会对增值税如何分配的比例作出调整。
      可见,德国的增值税发展趋势跟我国是很相像的,对于税收在国家和地方的分成方面,德国给了我们很好的建议。我国可以尝试着让各级政府定期作出财政报告,每隔一段时间召开公开会议,针对各级政府财政收入报告,对税收分成比例进行重新调整,以平衡各级政府的需求。这样一来就可以解决增值税改革在全国推广的一个大难题了。
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